Gebruikelijk loon

Als DGA bent u wettelijk verplicht een gebruikelijk loon op te nemen. Dat gebruikelijk loon is de hoogste van navolgende drie uitkomsten:
1. Euro 41.000
2. Het loon van de meest verdienende medewerker in uw organisatie
3. De uitkomst volgens de afroommethode (Hoge Raad), zie ook hierna.

Bij toepassing van de afroommethode kunt u vrij hoog uitkomen met uw gebruikelijk loon, zeker in geval van een eenmans-BV, waarvan vrijwel alle opbrengsten toe te rekenen zijn aan uw persoonlijke arbeid.
De formule die men hiervoor wel gebruikt is:
Netto-winst +
Vennootschapsbelasting+
Uw salaris, pensioen en andere emolumenten.

De uitkomst van deze optelsom zou in een eenmanszaak uw bruto winst uit onderneming zijn.

Voorbeeld gebruikelijk loon

De formule die men hanteert is dat men de bruto-winst, in dit geval 160.000, afroomt met 20%. De uitkomst wordt dan 80% van 160.000 = 128.000. Daarvan moet minimaal 70% worden doorgestoten als salaris of wel 70 % x 128.000 = 89.600.
In dit voorbeeld is het gebruikelijk loon dus te laag vastgesteld en vereist aanpassing. Het staat u vrij om de hoogte van de toe te kennen gebruikelijk loon vooraf met de fiscus af te stemmen. 

Het komt ook wel voor dat de winst wordt afgeroomd met 10%. De uitkomst zou dan nog nadeliger uitpakken, want uw salaris plus emolumenten zouden dan moeten uitkomen op 160.000 x 90% x 70% = 100.800. 

NB De Hoge Raad, 17-9-2004, nr. 38378, heeft zich overigens alleen uitgelaten over een eenmans-BV. De lagere rechters passen de afroommethode ook toe als een BV lid is van een maatschap en het geld in feite in de maatschap verdiend wordt (hoeveel personeel daar ook bijdraagt aan de winst). Dat lijkt onjuist, omdat voor de gebruikelijk-loonregeling wel gekeken wordt naar de meestverdienende werknemer, ook als deze voor de maatschap werkt. Dat zou dan ook irrelevant moeten zijn. Als de winst van een dergelijke BV alleen maar of hoofdzakelijk bestaat uit een winstaandeel in de maatschap lijkt er alle reden om het ondernemersrisico, dat wel degelijk gelopen wordt, op tenminste 20% te waarderen. Dat is, als de afroommethode in gevallen als deze terecht wordt toegepast. Naar ons oordeel niet.
Terecht merkt Boer op, in een annotatie bij Hof Leeuwarden 28 juni 2011: "Bij een advocaten- en notarissenmaatschap van enige omvang gaat het volgens de auteur te ver om te concluderen dat het resultaat van de praktijkvennootschap (nagenoeg) geheel ‘voortvloeit uit’ de werkzaamheden van de directeur van de BV. Immers, in feite wordt dan een gebruikelijk loon in aanmerking genomen dat eerder vergelijkbaar is met het winstaandeel van een advocaat-notaris/ondernemer dan dat van een advocaat-notaris/werknemer. Dit is volgens de auteur in strijd met de strekking van art. 12a LB."

Er wordt wel verdedigd dat men bij de bepaling van het gebruikelijk loon rekening mag houden met uitgekeerde dividenden, maar ons lijkt dat onzin omdat dividenden in geen enkel opzicht als loon zijn te kwalificeren.